Q:
我想請問假設甲公司本季的獲利是100元,甲公司持有乙公司90%股權,
乙公司本季也是獲利100元,那甲公司本季的本期淨利是會等於200元,
母公司業主(淨利/損)等於190元,
非控制權益(淨利/損)等於10元,這樣理解是正確的嗎??
到底什麼是非控制權益(淨利/損)?
A:
假設甲公司 " 排除投資乙公司(唯一子公司)之投資損益後" 是獲利 100元,
而乙公司也是獲利 100元。
若甲持有乙公司90%股權,
而且沒有投資股權淨值差異,也沒有母子公司間交易產生的未實現損益,
那麼甲公司在母公司財報上會秀:稅後淨利190元,
=本身獲利100元+投資損益90元 (=乙公司獲利100 * 持股90%)。
但在合併報表上,是以合併個體(甲公司集團)為報導對象,
所以整個合併個体是獲利:甲自已賺100元+乙自已賺100元
=200元。
這個200元,在合併報表上,就叫作合併淨利。
從上例可知,
這個合併淨利200元並不是全部都由母公司股東所享有的,
因為母公司(甲)只持有子(乙)公司90%股權,
所以乙公司獲利的10%,
是由 "別的共同投資夥伴" (即所謂的非控制權益) 所享有。
為了加以區分,
所以又把 "合併淨利" 200 給拆成2個部分:
一部分是歸屬於母公司股東的淨利,
=190 =母公司報表上的淨利
另一個則是歸屬於非控制權益(投資夥伴)的淨利=10,
此即非控制權益淨利。
申論題
【試題評析】
本次會計師考試難易適中,除了申論題第四題較難外,其他題目若能細心處理都不至太難。
- 申論題第一題要注意收購「現金以外」淨資產這個陷阱,這題幾乎就是本班上課的釋例題(2-14頁釋例六)。
- 申論題第二題公司間債券交易題目也與本班上課的釋例題類似(4-42頁釋例二三),要注意母子應付利息沖銷只有4個月。
- 申論題第四題總分公司會計與本班題庫班講義第26題幾乎雷同,申論題第四題不容易拿下分數,非以往傳統考題,從未出過,林蕙真老師教科書也無類似題目,除非避險會計讀得非常熟,否則不容易拿下分數。
擬答
【Hint】106志聖高會課本2-14頁釋例六,幾乎雷同。
一.
X7.4.1 | 應收帳款 | 170,000 | |
土地 | 260,000 | ||
建築物 | 120,000 | ||
設備 | 150,000 | ||
商譽 | 70,000 | ||
應付帳款 | 120,000 | ||
應付票據 | 200,000 | ||
普通股股本 | 100,000 | ||
資本公積-普通股溢價 | 260,000 | ||
資本公積-或有對價 | 90,000 |
說明:
移轉對價=10,000×$36+$90,000=$450,000
取得淨資產公允價值=($820,000-$120,000)-($130,000+$190,000)=$380,000
商譽=$450,000-$380,000=$70,000
二.
X7.10.1 | 商譽 | 10,000 | |
資本公積-或有對價 | 10,000 |
三.
X7.12.31 | 資本公積-或有對價 | 100,000 | |
普通股股本 | 35,000 | ||
資本公積-股本溢價 | 65,000 |
擬答
【Hint】106志聖高會課本4-42頁釋例二三。
- ($2,160,000+$32,400÷48×52)×25%=$548,775
推定贖回損失=$548,775-$596,160=-$47,385 - 應付利息=$97,200-$97,200×25%×6/4=$81,000
- 應付公司債=$2,160,000×75%=$1,620,000
- 應付公司債溢價=$32,400×75%=$24,300
- 投資收益=$350,000×80%-$47,385+$42,385×4/52=$236,260
控制權益淨利=$1,250,000+$236,260=$1,486,260
擬答
【Hint】106志聖題庫班講義第26題。
-
$207,000÷1.15=$180,000
在途存貨成本=$200,000-$180,000=$20,000
$36,000-$200,000×0.15=$6,000
$6,000÷0.15×1.15=$46,000
購自外界存貨=$80,000-$46,000=$34,000 - 期末分公司存貨加價=($15,000-$6,950)÷1.15×0.15+$20,000×0.15=$4,060
已實現加價=$36,00-$4,060=$31,950
$80,000+$140,000+($207,000+$20,000×1.15)-($15,000+$20,000×1.15)=$412,000
$450,000-$412,000-($61,000+$2,000)=-$25,000
分公司正確淨利=-$25,000+$31,950=$6,950 - $250,000-$20,000=$230,000
擬答
- X2損益影響數=$100,000-$65,000-$4,000=$31,000
X2其他綜合損益影響數=$0 - X3損益影響數=$50,000(重分類調整)
X3其他綜合損益影響數=$0
- X2損益影響數=$100,000-$65,000-$4,000=$31,000
- X1損益影響數=$61,000-$14,500=$46,500
X1其他綜合損益影響數=-$65,000 - X2損益影響數=-$69,000+$15,500=-$53,500
X2其他綜合損益影響數=$100,000 - X3損益影響數=-15,000(重分類調整)
X3其他綜合損益影響數=-$35,000
- X1損益影響數=$61,000-$14,500=$46,500
選擇題部份
一、單一選擇題
(第1題至第19題,每題2分,占38分)
(B) | 1 | 甲公司於X6年1月1日吸收合併乙公司,該日除未入帳專利權$10,000外,並產生合併商譽$100,000,該專利權自收購日起尚有5年效益年限。甲公司於X6年底獲取收購日已存在的新資訊,重新評估後認為專利權於收購日之公允價值應為$20,000。有關前述合併商譽及專利權於X7年初之金額為何?
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(A) | 2 | 甲公司於X5年初以$800,000吸收合併取得乙公司之所有淨資產,當日乙公司未投資任何有價證券,且帳上負債$400,000,與公允價值相當。乙公司流動資產及非流動資產公允價值分別為$700,000及$600,000。有關支付對價$800,000與取得淨資產公允價值差額之處理,何者正確?
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(C) | 3 | 甲公司於X2年初以$800,000取得乙公司 80%股權,並具有控制。已知乙公司收購日可辨認淨資產之帳面金額為$800,000,除土地低估$120,000,存貨低估$60,000(X2年出售半數),負債低估$30,000(X2年全數償付)外,該公司其餘資產及負債之帳面金額皆與公允價值相等,非控制權益按可辨認淨資產比例份額衡量。乙公司X2年度淨利為$100,000,並發放現金股利$50,000。甲公司X2年合併 資產負債表上非控制權益為何?
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(B) | 4 | X1年1月1日甲公司取得乙公司80%股權並具有控制。當日乙公司可辨認資產與負債之帳面金額等於其公允價值,且無合併商譽。X1年間甲公司以$86,000出售成本$70,000之商品予乙公司,該批商品至X1年12月31日尚有四分之三未出售。甲公司 X1年度本身綜合損益表列示銷貨收入$180,000、銷貨成本$120,000、營業費用$17,000。乙公司X1年度本身綜合損益表列示銷貨收入$160,000、銷貨成本$90,000、營業費用$21,000。甲公司X1年度合併綜合損益表上銷貨成本之金額為何?
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(C) | 5 | 甲公司於X1年1月1日並未持有其供應商乙公司任何股權,而藉由合約協議取得對乙公司之控制,此項協議將使甲公司擁有穩定之原料供給,估計此項利益之公允價值$385,000。X1年1月1日乙公司股票之總市值$1,300,000,可辨認淨資產之公允價值$1,260,000。若以公允價值衡量非控制權益,該企業合併之商譽金額為何?
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(D) | 6 | 甲公司於X2年1月1日取得乙公司80%普通股股權並取得控制。甲公司X3年1月1日以售價$45,000出售機器設備予乙公司,當日該機器設備之成本與累計折舊分別為$80,000與$40,000;該機器設備原估計之耐用年限為8年且無殘值,以直線法提列折舊;另該日該機器設備之可回收金額為$35,000。乙公司於X3年1月1日自甲公司購入該機器設備時,重新評估其耐用年限尚有5年,無估計殘值,且仍以直線法提列折舊。試問X3年度甲公司與乙公司之合併財務報表應認列該機器設備之折舊費用為何?
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(B) | 7 | X5年1月1日甲公司以$90,000取得乙公司80%股權,並具有控制。當日乙公司普通股股本$60,000及保留盈餘$40,000。乙公司收購日可辨認淨資產之帳面金額與公允價值間之差額係來自於設備,且無合併商譽;該設備尚有10年經濟使用年限,甲公司與乙公司皆採用直線法提列折舊。甲公司對該投資採成本法。X5年度乙公司發生經營虧損,其淨損失為$10,000,該年未發放股利。X5年12月31日乙公司尚有一筆應付予甲公司的帳款$18,000。甲公司X5年度本身淨利(不含投資收益及股利收入)$150,000。甲公司X5年度合併綜合損益表上控制權益淨利之金額為何?
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(A) | 8 | X1年1月1日甲公司取得乙公司 85%普通股股權並取得控制。X1年7月1日甲公司將成本$240,000之商品以$288,000出售予乙公司,X1年12月31日該批商品仍有八分之一尚未售予集團外之第三方,該未出售商品之淨變現價值為$33,600。甲公司與乙公司對存貨以成本與淨變現價值孰低為評價基礎。試問 X1年度甲公司與乙公司之合併綜合損益表中,應認列前述公司間交易有關之存貨跌價損失為何?
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(A) | 9 | 甲公司於X5年6月1日以$350,000 購入乙公司70%股權而對乙公司取得控制,並依收購日可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當時乙公司之權益為$500,000,可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相等。X5年乙公司淨利$150,000,係於一年內平均賺得,並於9月1日發放現金股利$75,000。 X5年非控制權益淨利為何?
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(C) | 10 | 甲公司於X1年1月1日分別持有乙公司與丙公司75%與30%之股權,乙公司於同日持有丙公司40%股權,前述各項投資皆採權益法處理,且於該日均無未攤銷差額。甲公司與乙公司於X1年之本身淨利(不含投資收益或股利收入)分別為$1,000,000與$500,000。乙公司於X1 年10月1日將成本$150,000 之商品以$200,000售予甲公司。截至X1年底,甲公司購自乙公司該批存貨仍有半數尚未售出。已知X1年甲公司及其子公司合併綜合損益表上之非控制權益淨利為$218,750,試問 X1年丙公司之淨利 為何?
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(D) | 11 | 甲公司於X5年4月1日以換發新股方式吸收合併乙公司,換股比例為每2股乙公司流通在外股票,換發甲公司新發行股票1股。當日甲、乙兩公司各項可辨認資產、負債帳面金額與公允價值相同,亦未產生合併商譽。X4年12月31日甲公司及乙公司流通在外之普通股分別為150股及500股;X4年淨利分別為$1,050及$3,000,X5年甲公司淨利$5,800。甲公司X4年及X5年比較綜合損益表上之每股盈餘,下列何者正確?
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(C) | 12 | 甲公司在X7年5月31日以換發新股方式吸收合併乙公司、丙公司及丁公司,並以甲公司為存續公司。合併前甲公司已發行9,000股普通股流通在外,且合併前各消滅公司普通股之發行情形及合併時 換股比例如下:
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(D) | 13 | 甲公司以現金$225,000購入乙公司75%股權而對乙公司具有控制,並以收購日公允價值$75,000衡量非控制權益。當日乙公司可辨認淨資產之公允價值$250,000,但其帳面金額與課稅基礎均為$200,000。甲及乙公司適用之所得稅稅率分別為15%及20%,收購日前甲及乙公司均無遞延所得稅資產或負債。假設商譽之課稅基礎為零,試問收購日合併報表應認列之商譽為何?
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(B) | 14 | 甲與乙兩方建構一聯合協議於一公司組織之C個體中,各方對該個體擁有50%之所有權益。該協議之目的係為確保雙方得以操作製造各自所需材料之設備。該協議並未明訂雙方對C個體之資產具有 權利或對C個體之負債負有義務。下列敘述何者正確?
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(D) | 15 | 甲公司取得乙公司100%股權,甲公司為臺灣母公司,功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣;乙公司為香港子公司,功能性貨幣與記帳貨幣分別為新臺幣與港幣。乙公司X2年12月31日資產負債表存貨為港幣$216,000,該存貨包含兩批不同類商品,其進貨時間與金額分別為X2年2月28日之港幣$48,000與X2年10月25日之港幣$168,000,且X2年12月31日兩批存貨之淨變現價值分別為港幣 $48,200與$167,000。有關新臺幣與港幣的兌換匯率如下:
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(B) | 16 | 以下對於外幣資產之會計處理何者正確?
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(B) | 17 | X1年1月1日甲公司以零成本遠期合約規避三年後高度很有可能發生預期交易之風險,並以三年之遠期合約整體公允價值變動計算避險有效性。X1年底,遠期合約資產之公允價值為$100;被避險項 目因被規避風險造成的現金流量變動之現值為$80(損失)。X2年底,遠期合約資產之公允價值為$170;被避險項目因被規避風險造成的現金流量累積變動之現值為$180(損失)。假設甲公司無其他適用避險會計之交易,則此遠期合約對X2年其他綜合利益之影響為何?
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(C) | 18 | 甲公司聲請破產時之資產負債相關資料如下:
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(B) | 19 | 街頭勸募為甲愛心基金會主要資金來源之一,該基金會於X8年1月份進行街頭勸募活動,勸募志工無酬協助勸募活動,計募得現金$640,000,並發生印製勸募文宣費用$30,000。若估計勸募志工之薪 資值$100,000,針對該項街頭勸募活動,基金會X8年1月份應認列之捐贈收入為何?
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二、複選題
(第20題至第23題,每題3分,占12分)
(A) (C) | 20 | 甲公司於X2年初以現金$100,000取得乙公司15%股權,並依IAS39列為「備供出售金融資產」。X2年初至X5年底之期間內,該投資之公允價值增加$40,000。甲公司於X6年8月1日以現金$1,000,000另取得乙公司80%股權而對乙公司具有控制,並依非控制權益之公允價值衡量非控制權益,當日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$1,360,000、甲公司原持有乙公司15%股權之公允價值為$210,000、5%非控制權益之公允價值為$60,000。下列敘述何者錯誤?
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(B) (D) | 21 | 甲公司於X1年有100,000股普通股全年流通在外,並持有乙公司全年流通在外普通股10,000股之80%而對其具有控制。此外,甲公司持有乙公司所發行全年流通在外認股證(該批認股證得按每股$30之價格認購乙公司普通股5,000股)之40%,乙公司普通股全年平均市價為$40。乙公司X1年之淨利為$45,000,每股發放$3現金股利。甲公司X1年之本身淨利(不含投資收益或股利收入)為$500,000。除股利外,甲乙二公司間無銷除或調整項目。下列關於X1年每股盈餘之敘述,何者正確?
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(A) (E) | 22 | 有關利率交換之會計處理,下列何者正確?
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(B) (E) | 23 | 甲公司之總公司位於臺北,並於高雄設立一家分公司;下列有關總、分公司間之會計處理,何者錯誤?
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