若公司債以溢價發行則應付公司債帳面價值將逐年增加

所謂負債，是指由於之前的交易或事項所產生的現有債務，需要企業在將來以轉移資產或提供勞務進行清償，從而引起將來經濟利益的流出。公司營運所需資金，除投資者投入以外，向銀行或透過金融市場借入資金亦為重要來源。此外，公司在生產經營活動中因購買材料、商品，或接受其他單位勞務供應，而積欠其他單位的款項。其中，公司因接受投資者投入資金而應給付投資者的利潤，以及應繳納的稅金、應給付職工的薪資、福利費用等，均屬公司負債。

流動負債    

定義條件

一、廣義定義
預期在一年，或一營業週期內以現金支付之負債，稱之為流動負債。
二、狹義定義
符合下列條件之一者，列為流動負債：
1.企業營運所發生之債務，預計將於企業之正常營業週期中清償者。
2.因交易目的而發生者。
3.於資產負債表日後十二個月內清償者。
4.企業無法繼續延期至資產負債表日後逾十二個月清償之負債。
三、特殊條件
1.資產負債表日後之再融資：
對於資產負債表日後十二個月內到期之金融負債，企業若於資產負債表日後，始完成長期性再融資或展期者，應列為長期負債。
2.資產負債表日前之再融資：
對於資產負債表日後十二個月內到期之金融負債，企業若於資產負債表日前，完成長期性再融資或展期者(展期超過一年)，應列為長期負債。

主要項目

一、流動負債項目
2.應付現金股利：
因本質為現金，故應付而未付之現金股利，歸類為流動負債。若股利性質為股票股利者，因未涉及現金，與股本有直接關係，故應付股票股利(IFRS：待分配股票股利)列為股東權益下。    
3.非流動負債(常被誤認為流動負債的項目)：
(1)定義：
一年內到期且將透過償債基金清償之負債應列為長期負債。
(2)案例說明：
企業憂心意外風險太高，故每年提列一筆費用(自保費用)為自保準備，以因應意外發生時造成的損失。
不符合會計原則，理由如下：
A.    風險尚未發生，故無「現時義務」，即無現階段必須承擔之支付義務，不符合會計入帳標準。
B.    自保費用並無分散風險給他人分擔，故提列自保準備並無實質意義。
C.    提列自保準備，意謂事先預告公司接下來會面對的風險損失，即以此掩蓋企業日後確實發生的營業風險損失，等同於替未來疏於風險管理的責任，先預留下台階。
4.產品售後服務保證：
(1)配合原則：
銷貨當年度，即須依未來可能發生之「跨年度產品保證費用」入帳，而當中預計一年內發生之保證費用為短期負債。超過一年或一個營業週期以上之保證費用，則為長期負債。
(2)會計處理：
期負債

一般公司債

一、發行價格
債券價格與殖利率呈現反向關係，故殖利率越高，債券市價越低；反之，殖利率越低，債券市價越高。
二、發行日會計處理
三、介於二付息日間發行者
1.發行公司應將發行時所獲得之金額，區分為應付公司債發行價格(含公司溢價或折價)及應付利息。
2.利息的部分，除貸計應付利息外，亦可貸計利息費用，與下次付息時借計之利息費用金額部分抵銷，獲得實際借款期間真正應負擔之利息。
四、公司債於發行後買進
購買價＝發行價＋應計利息(面額×利率×天數)
五、公司債發行成本
應做為公司債發行金額之減少發行金額於扣除發行成本後入帳。
六、債券流通在外之會計處理
1.利息：
(1)於付息日認列利息費用。
(2)結帳日若非付息日，應將前次付息日至結帳日之應計利息。
2.折溢價攤銷：
(1)對財報之影響：
(2)說明：
A.利息費用：來自市場利率影響損益表
B.支付利息：來自票面利率影響現金流量表
C.公司債利息折溢價：屬負債評價科目
D.折價攤銷金額與溢價攤銷金額，均為「逐年遞增」。
七、折溢價攤銷方法與後續影響
1.折溢價攤銷的方法：
(1)利息法：
A.帳面價值
折價債券---應付公司債帳面價值＝應付公司債面額－折價
利息費用＝應付公司債帳面價值×市場利率(殖利率)
＝支付利息＋折價攤銷 
溢價債券---應付公司債帳面價值＝應付公司債面額＋溢價
利息費用＝應付公司債帳面價值×市場利率(殖利率)
＝支付利息－溢價攤銷
B.應付利息＝應付公司債帳面價值×票面利率
真正支付給債權人的利息金額！
C.折(溢)價攤銷額 
折價攤銷額＝應付利息－利息費用
溢價攤銷額＝利息費用－應付利息
D.對帳面價值之影響 
折價攤銷使應付公司債之帳面價值增加，而隨到期日之接近逐漸趨近面額。
溢價攤銷使應付公司債之帳面價值減少，而隨到期日之接近逐漸趨近面額。
(2)直線法：
將公司債之折溢價金額，於債券發行期間內，平均攤銷。2.折溢價攤銷對現金流量之影響：
溢價攤銷使負債減少現金流量減少。
折價攤銷使負債增加現金流量增加。
3.折溢價攤銷對損益之影響：
(1)折價：
A.    債券發行初期：
攤銷利息費用(利息法)＜攤銷利息費用(直線法)
淨利(利息法)＞淨利(直線法)
B.    債券發行後期：
攤銷利息費用(利息法)＞攤銷利息費用(直線法)
淨利(利息法)＜淨利(直線法)
(2)溢價：
A.    債券發行初期：
攤銷利息費用(利息法)＞攤銷利息費用(直線法)
淨利(利息法)＜淨利(直線法)
B.    債券發行後期：
攤銷利息費用(利息法)＜攤銷利息費用(直線法)
淨利(利息法)＞淨利(直線法)
八、債券贖回損益
1.贖回市價＞當時帳面價值贖回損失
2.贖回市價＜當時帳面價值贖回利得

可轉換公司債

一、定義
由發行公司給予持有人在持有一段時間後，得依約定之轉換比率轉換成普通股，而可轉換權利往往伴隨於公司債，故此種債券稱之為可轉換公司債。
二、會計處理
區分金融負債與股東權益，於會計實質上，等同於可分離認股權公司債，於資產負債表上須認列權益與負債。
 

問題詳情

11 若甲公司溢價發行公司債，則甲公司應付公司債每期利息費用將如何？
(A)視有效利率的變動而定
(B)逐期減少
(C)逐期增加
(D)不變

參考答案

答案：B
難度：適中0.68
書單：沒有書單，新增

用户評論

【用戶】孤獨成長

【年級】小六下

【評論內容】溢價發行：票利＞市利假設發行面額10,000公司債，溢價發行15,000利息費用＝每期付息的帳面金額x市利而BV會逐年遞減至10,000因此利息費用會逐年遞減。

【用戶】孤獨成長

【年級】小六下

【評論內容】溢價發行：票利＞市利假設發行面額10,000公司債，溢價發行15,000利息費用＝每期付息的帳面金額x市利而BV會逐年遞減至10,000因此利息費用會逐年遞減。

【用戶】Teresa

【年級】大三上

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【四技二專試題】

【B】01.台東公司發行應付公司債，若市場利率高於票面利率時，則該公司債是以 (A)溢價發行 (B)折價發行 (C)平價發行 (D)視情況而定。[90商業改編]

【A】02.應付公司債折價如採利息法攤銷，則發行此公司債的公司其每期之 (A)利息費用及折價攤銷金額均遞增 (B)利息費用遞增，折價攤銷金額遞減 (C)利息費用遞減，折價攤銷金額遞增 (D)利息費用及折價攤銷金額均遞減。[90管理]

【C】03.若應付公司債期末帳面金額為$650,000，已知此公司債之折價餘額為$50,000，則公司債之面值為 (A)$650,000 (B)$600,000 (C)$700,000 (D)無法得知。[90管理改編]

面值=$650,000+$50,000=$700,000

【D】04.以利息法攤銷公司債折價，則每一付息日之利息費用，應採下列何種方法計算？ (A)債券帳面價值乘以債券發行的票面利率 (B)債券帳面價值乘以債券發行的市場利率 (C)該期現金利息支付數減去該期之折價攤銷數 (D)該期現金利息支付數加上該期之折價攤銷數。[91商業改編]

利息費用＝票面利息＋折價攤銷額

【A】05.公司債發行成本屬 (A)應付公司債成本 (B)流動資產 (C)固定資產 (D)營業費用。[91管理改編]

【D】06.某公司因發行公司債，每年年底須支付利息$8,400給債權人，今年公司債折價的攤銷金額是$2,058(以有效利息法攤銷)。若發行時的市場利率為8%，則今年付息後應付公司債的帳面金額是多少？ (A)$79,275 (B)$105,000 (C)$130,725 (D)$132,783。[92商業改編]

去年底帳面金額=($8,400+$2,058)÷8%=$130,725

今年底帳面金額=$103,725+$2,058=$132,783

【D】07.南泰公司發行長期債券乙批，下列敘述，何者錯誤？ (A)債券發行成本作為公司債所得價款的減少，併入溢、折價 (B)到期償還的公司債不會產生償還損益 (C)溢價攤銷會使得利息費用小於票面所附利息 (D)債券溢(折)價攤銷必以直線法為之。[93商業]

(D)債券溢(折)價攤銷必以有效利息法為之

【D】08.下列有關應付公司債溢價攤銷之描述，何者正確？ (A)應採直線法攤銷 (B)攤銷結果使應付公司債之帳面金額變大 (C)攤銷結果使認列之利息費用金額較支付之利息現金大 (D)攤銷結果使利息費用能反映真實資金成本。[94商業改編]

(A)採有效利息法攤銷。

(B)溢價攤銷使應付公司債之帳面金額遞減至面額。

(C)溢價攤銷認列之利息費用金額較支付之利息現金小。

【B】09.埔里公司規劃於92年3月1日發行$500,000之公司債，票面利率9%，此時市場利率為11%，則此公司債將 (A)按面額發行 (B)折價發行 (C)溢價發行 (D)以上皆非。[94管理改編]

折價發行：票面利率＜有效利率

溢價發行：票面利率＞有效利率

【A】10.關於應付公司債折價的敘述，下列何者最為正確？ (A)應付公司債折價正常餘額為借方餘額 (B)若採有效利息法攤銷應付公司債折價，將使折價攤銷額逐漸減少 (C)若採有效利息法攤銷應付公司債折價，將使利息費用逐漸減少 (D)當公司債發行時，若市場利率小於票面利率，才會有折價發行。[94管理改編]

(B)(C)採有效利息法攤銷應付公司債折價，將使折價攤銷額及利息費用逐漸增加。

(D)溢價發行：票面利率＞有效利率。

【C】11.下列有關以有效利息法攤銷公司債折溢價之敘述，何者錯誤？ (A)攤銷應付公司債溢價，攤銷金額會逐期增加 (B)攤銷應付公司債折價，利息費用會逐期增加 (C)攤銷應付公司債折價，攤銷後的帳面金額會逐期減少 (D)攤銷應付公司債折價，攤銷金額會逐期增加。[100商業改編]

攤銷應付公司債折價，攤銷後的帳面金額遞增至面額。

【B】12.甲公司於X1年底發行5年期，票面利率5%，每年底支付利息一次，面額$100,000之債券，取得現金$105,000，並另支付債券發行成本$2,000。該債券發行對甲公司X1年底財務報表之影響為何？ (A)負債增加$105,000 (B)負債增加$103,000 (C)權益增加$3,000 (D)權益減少$2,000。[104商業]

發行成本宜作為公司債所得價款的減少，併入溢(折)價計算。

債券入帳金額=$105,000-$2,000=$103,000→負債增加

【A】13.公司債折價採有效利息法攤銷時，發行公司之利息費用及折價攤銷數，逐期之變化為何？ (A)利息費用遞增，折價攤銷數遞增 (B)利息費用遞減，折價攤銷數遞減 (C)利息費用遞增，折價攤銷數遞減 (D)利息費用遞減，折價攤銷數遞增。[107商業]

公司債折價採有效利息法攤銷時，利息費用遞增，折價攤銷數遞增，帳面金額遞增至面額。

【A】14.甲公司X1年1月1日發行面額$100,000的公司債，票面利率為10%，每年底付息，期限五年，到期一次還本。有效利率為8%，採有效利息法攤銷折溢價，則X1年底攤銷後「應付公司債折價」金額為何？(5期利率8%之$1的複利現值為0.680583；5期利率10%之$1的複利現值為0.620921；5期利率8%每期$1的年金現值為3.992710；5期利率10%每期$1的年金現值為3.790787) (A)0 (B)$7,346 (C)$7,361 (D)$7,985。[110商業]

溢價發行：票面利率10%＞有效利率8%

應付公司債折價=$0

【D】15.下列交易之會計處理，何者正確？ (A)應付公司債折價應列為應付公司債的加項 (B)公司債的發行成本應作為應付公司債溢價增加處理 (C)企業支付現金股利給股東是屬於企業盈餘之分派，會造成保留盈餘減少，因此，應付現金股利在財務報表中應在權益項下表達 (D)為復原不動產、廠房及設備所衍生之經濟義務，在取得資產時將此義務折算現值，列入資產成本的一部分，且須認列負債準備，稱之「除役成本」。[111商業]

(A)應付公司債折價列為應付公司債減項。(B)溢價發行之發行成本，借記應付公司債溢價，使溢價總額減少。(C)應付現金股利列在負債項下。

【二技試題】

【A】01.關於應付公司債折價之敘述，下列何者最為正確？ (A)應付公司債折價正常餘額為借方餘額 (B)應付公司債折價攤銷數，將使利息費用減少 (C)應付公司債折價與票面利率及有效利率無關 (D)應付公司債折價發生於發行時有效利率小於票面利率。[90二技]

折價攤銷數，將使利息費用增加。折價發行：票面利率＜有效利率。

【D】02.甲公司於86年初曾發行於90年12月31日到期，面額$2,400,000，7%利率之可轉換公司債，利息係於每年年底支付。每$1,000公司債可轉換成60股甲公司面額為$10之普通股。87年底應付公司債未攤銷之溢價餘額為$50,000，若此時甲公司有面額$120,000公司債進行轉換，且當時的普通股市價為$15，在採用帳面金額法下，甲公司關於此項交易會產生多少資本公積？ (A)$14,500 (B)$22,900 (C)$40,000 (D)$50,500。[90二技]

借：應付公司債 $120,000

應付公司債溢價   2,500 (50,000×120,000/2,400,00)

貸：普通股股本 $72,000 (10×60×120,000/1,000)

資本公積－普通股股票溢價 50,500

【A】03.當公司發行債券時，如票面利率小於市場利率，則 (A)債券會按低於面值的價格出售，產生「應付債券折價」項目 (B)債券會按高於面值的價格出售，產生「應付債券折價」項目 (C)債券會按低於面值的價格出售，產生「應付債券溢價」項目 (D)債券會按高於面值的價格出售，產生「應付債券溢價」項目。[91二技]

【A】04.公司債折價發行係發生在下列何種情況？ (A)票面利率小於市場利率 (B)市場利率小於票面利率 (C)票面利率等於市場利率 (D)市場利率小於一年期定存利率。[93二技]

平價發行：票面利率＝有效利率。溢價發行：票面利率＞有效利率。折價發行：票面利率＜有效利率。

【D】05.台新公司於92年1月1日購買光榮公司新發行的5年期公司債作為長期投資。公司債的面額為$200,000，票面利率8%，市場利率6%，公司債售價為$217,061。每年1月1日及7月1日為付息日，以下所述何者錯誤？ (A)發行日光榮公司貸記應付公司債及應付公司債溢價 (B)公司債每期現金利息之分錄，台新公司貸記利息收入，光榮公司貸記現金 (C)公司債之投資者通常不另設折溢價項目，但發行公司則須設應付公司債折溢價項目 (D)每期攤銷溢價之分錄，台新公司借記長期投資，光榮公司借記應付公司債溢價。[93二技]

【A】06.若以利息法攤銷公司債折價，則每年因公司債產生的利息費用會出現何種趨勢？ (A)逐年遞增 (B)逐年遞減 (C)每年相同 (D)先遞增後遞減。[94二技]

【D】07.若公司溢價發行公司債，則公司每年負擔的利息費用為 (A)支付的現金利息 (B)攤銷的公司債溢價 (C)支付的現金利息加上攤銷的公司債溢價 (D)支付的現金利息扣除攤銷的公司債溢價。[94二技]

利息費用＝票面利息－溢價攤銷額

【A】08.若以利息法攤銷公司債溢折價，請問以下列何種方式發行公司債，會使利息費用逐期減少？ (A)溢價 (B)平價 (C)不附息 (D)折價。[96二技]

【C】09.下列對於香蜜湖公司97年折價發行公司債之敘述，何者有誤？ (A)公司債之票面利率低於發行日市場利率 (B)應付公司債折價在資產負債表上作為應付公司債的抵銷科目 (C)發行公司每一期間之利息費用僅包括付現之票面利息，不包括該期間所分攤之應付公司債折價 (D)應付公司債折價在各個期間的分攤，會使各付息期間之利息費用增加。[97二技]

折價發行公司債，利息費用=票面利息+折價攤銷額

【B】10.朱雀公司於97年1月2日發行二年期面額$100,000之公司債，票面利率2%，市場有效利率為2.4%，付息日為每年年底，則下列敘述何者正確？ (A)此公司債為平價發行 (B)此公司債發行價格$99,227 (C)此公司債發行價格$100,000 (D)此公司債之發行價格$104,000。[97二技]

票面利率＜有效利率：折價發行$99,227

【C】11.蘇打律公司於97年6月30日以105的價格贖回面額$250,000、利率12%之公司債，在贖回當天，此債券的帳面金額為$212,000，每半年付息一次，且97年6月30日到期的利息已經支付且已記錄，請問收回此公司債時，蘇打律公司需認列多少贖回損失？ (A)$38,000 (B)$42,000 (C)$50,500 (D)$60,500。[98二技]

贖回損失=$250,000×105%-$212,000=$50,500

【A】12.關於公司債之發行，下列敘述何者正確？ (A)不論發行價格為何，「應付公司債」之項目，均為公司債之面額 (B)公司債發行價格與面額之差額記為「應付公司債」 (C)當市場利率高於票面利率時，公司債會溢價發行 (D)不論市場利率高於或低於票面利率，一律平價發行。[98二技]

公司債發行價格與面額之差額記為「應付公司債溢(折)價」。當市場利率高於票面利率時，公司債會折價發行。

【C】13.紫點公司採利息法攤銷公司債折價，對於公司每期支付給債券持有者之利息費用，下列敘述何者正確？ (A)債券利息費用逐期遞增 (B)債券利息費用逐期遞減 (C)債券利息費用各期均相等 (D)債券利息費用等於債券利息費用加折價攤銷。[99二技改編]

利息費用=票面利息+折價攤銷額

【B】14.比較公司債與股票之發行，下列敘述何者錯誤？ (A)發行公司債較不會造成原有股東對公司控制權的降低 (B)發行公司債於物價下跌時期對債務人較有利 (C)公司債利息是契約性的固定支付，公司經營不論盈虧都必須支付 (D)發行公司債較具節稅效果。[99二技]

當物價下跌時，發行公司債對發行公司較不利。在通貨膨脹時期舉借公司債，對發行公司最為有利。

【A】15.「應付公司債折價」此一項目的餘額會隨每期之攤銷 (A)愈來愈小 (B)愈來愈大 (C)不變 (D)隨市場變化而高低起伏。[100二技]